Архитектура финансовой консолидации

В этой статье я подробно расскажу об архитектуре и функциональности автоматизации консолидированной финансовой отчётности.

Общая архитектура

Общая ИТ-архитектура финансовой консолидации, владельцем которой обычно является финансовый директор, может быть представлена следующим образом.

Финансовая консолидация— это часть процесса подготовки отчётности, владельцем которого является финансовый директор (CFO). Как правило, средние и крупные группы имеют множество дочерних компаний не только в одном регионе, но и по всему миру. Финансовые и зачастую нефинансовые данные по операциям фиксируются в первичных учётных регистрах. Например, в книге покупок, книге продаж и т. д. — и переносятся в единую главную книгу. Эта главная книга, как правило, размещается в системе планирования ресурсов предприятия (ERP). Существует множество поставщиков таких систем: Oracle, SAP, Microsoft Dynamics (для крупных компаний), а небольшие компании используют такие решения, как Sage, Pegasus и даже Quickbooks.

Затем эти фактические данные поступают либо непосредственно в систему финансовой консолидации, либо в системы управления процессом закрытия периода (FCM) от таких поставщиков, как BlackLine и Trintech. Данные решения могут включать управление сверкой, общий функционал FCM или сверку и исключение внутригрупповых операций на уровне счётов-фактур. Фактические данные из этих записей поступают в систему консолидации, такую как IBM Cognos Controller, SAP BPC или Oracle HFM. Следует учитывать, что фактические данные, передаваемые в системы консолидации, представляют собой данные оборотно-сальдовой ведомости (например, дебиторскую задолженность), а не транзакционные данные (один счёт-фактура клиенту).

Результат работы такой системы финансовой консолидации двоякий: 1) для внешнего использования и 2) для внутреннего использования. Для внешнего использования инструменты управления раскрытием информации, такие как Certent Disclosure Management (CDM) и Sturnis365, часто входят в состав решения/системы. Эти продукты эффективно объединяют описательную часть и цифровые данные из системы консолидации для подготовки годовых отчётов, таких как 10Q и 10K в случае США, и их эквивалентов в других странах. Данные отчёты, как правило, готовятся для внешних заинтересованных сторон, в число которых входят инвесторы, лица, консультирующие инвесторов, а также иные заинтересованные стороны, такие как Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC) и Служба внутренних доходов (IRS) — пример из США.

С точки зрения внутренней отчётности клиенты также направляют информацию в различные системы управленческой отчётности, обладающие собственными средствами формирования информационных панелей или инструментами бизнес-аналитики.

Далее данная отчётность, как правило, представляет собой внутреннюю отчётность для подготовки более широких отчётов. Это внутренний отчёт, предназначенный в основном для руководителей высшего звена, содержащий информацию стратегического уровня, такую как консолидированная финансовая отчётность, включая отчёт о прибылях и убытках (P&L), балансовые отчёты и отчёт о движении денежных средств. В системе консолидации руководство может просматривать данные P&L по сегментам или продуктам; однако, как уже упоминалось выше, пользователь не будет анализировать расходы на командировки отдельного сотрудника (например), поскольку это транзакционная информация.

На рисунке слева внизу имеется дополнительный блок для программного обеспечения планирования (Oracle HP, IBM Planning Analytics, SAP BPC). Он включает в себя инструменты планирования, бюджетирования и прогнозирования. Это процесс, параллельный процессу финансовой консолидации. Функция планирования, бюджетирования и прогнозирования, как правило, ориентирована на будущее, и компании часто сопоставляют фактические данные с бюджетными и прогнозными показателями для проведения анализа отклонений и прогнозирования в системе консолидации.

Что на самом деле делают системы консолидации

Давайте подробнее проанализируем основную функциональность инструментов консолидации.

Тип инвестиций. Группа обычно включает в себя холдинговую компанию и ее дочерние компании — компании, которые контролирует холдинговая компания. Кроме того, в консолидированную отчётность могут входить ассоциированные компании (компании, в которых группа имеет значительное влияние и обычно владеет от 20 до 49% акций) и совместные предприятия (компании, в которых группа принимает решения единогласно с внешними акционерами). Каждая дочерняя компания, ассоциированная компания или совместное предприятие может включать несколько операционных сегментов (по продуктам, услугам или географическим регионам), подлежащих анализу со стороны руководства.

Функциональная валюта и валюта представления отчётности. С левой стороны процесс начинается с данных из систем главной книги (GL) каждой отдельной дочерней компании, ассоциированной компании или совместного предприятия, зачастую со своим собственным планом счётов и учётной политикой. Организации редко используют единый стандартизированный план счётов для всей группы. Это зависит от характера бизнеса. Как правило, каждая из дочерних компаний составляет отчётность в соответствии с местными общепринятыми принципами бухгалтерского учёта (GAAP), поскольку обязана выполнять требования местных органов к ведению бухгалтерского и налогового учёта. Они часто ведут учёт в местной валюте. Например, если у организации есть дочерняя компания в ОАЭ, в системе GL будет использоваться дирхам (AED). Однако существуют исключения, когда местная валюта отличается от функциональной валюты. Например, в нефтяной и некоторых других горнодобывающих отраслях в качестве функциональной валюты обычно используется доллар США. При консолидации вся отдельная финансовая отчётность пересчитывается из функциональных валют в валюту представления отчётности группы. В МСФО существует отдельный достаточно сложный стандарт МСФО (IAS) 21, охватывающий различные вопросы, связанные с функциональной валютой и валютой представления отчётности.

Унификация учётной политики. Разные ОПБУ предусматривают различные правила оценки и признания для различных видов активов, обязательств, доходов и расходов. Например, МСФО МСФО и ОПБУ США существенно различаются в части учёта аренды. Кроме того, компании группы могут применять различные учётные политики для признания и оценки однотипных активов, обязательств, доходов и расходов. Например, МСФО (IAS) 2 допускает различные варианты учёта запасов: ФИФО и средневзвешенная стоимость для взаимозаменяемых товаров.

Исключение внутригрупповых операций. Кроме того, между различными дочерними компаниями в составе группы, а также между ассоциированными компаниями, дочерними компаниями и совместными предприятиями осуществляются внутригрупповые операции. Например, когда одна дочерняя компания продает товары другой дочерней компании для дальнейшей перепродажи конечному покупателю. Стандарты отчётности предусматривают различные процедуры исключения для разных типов внутригрупповых операций. Например, исключение торговых операций между дочерними компаниями отличается от исключения операций между дочерней и ассоциированной компанией. Эти примеры демонстрируют лишь некоторые из множества внутригрупповых операций, которые необходимо сверить и исключить для подготовки консолидированной финансовой отчётности.

Корректировки долей участия. Помимо этого, существуют корректировки долей участия. Многие крупные корпорации имеют сложную структуру владения, включающую неконтролирующие доли, иногда называемые миноритарными долями. Например, если кто-то владеет 10% долей в бизнесе, корпорация должна учитывать внешнее акционерное участие. Кроме того, у корпорации может быть сложная внутренняя структура владения акциями. Это означает, что дочерняя компания корпорации может принадлежать не на 100%: 40% может принадлежать одной внутренней компании, 45% — другой компании, а 15% — третьей компании внутри группы.

Наконец, когда информация стандартизирована и надлежащим образом скорректирована, ее можно агрегировать для подготовки консолидированного комплекта финансовой отчётности: единого отчёта о прибылях и убытках, единого балансового отчёта и единого отчёта о движении денежных средств. Консолидированную отчётность могут составлять сотни дочерних компаний, ассоциированных компаний, совместных предприятий и операционных сегментов.

Это общий обзор функциональных возможностей автоматизации финансовой консолидации. В следующей статье мы более подробно рассмотрим потенциальные проблемы консолидации, которые поддаются автоматизации.