Термины «маловероятно», «вероятно» и «весьма вероятно» в стандартах МСФО

При подготовке финансовой отчётности по МСФО, при первоначальном признании, последующей оценке активов и обязательств, раскрытии событий и операций часто необходимо интерпретировать термины вероятности, используемые в МСФО стандартах. Пороговые значения вероятностей (маловероятно, вероятно, весьма вероятно) в количественном выражении в МСФО четко не определены. В результате бухгалтеры сталкиваются с трудностями при работе с отдельными стандартами, включая признание внеоборотных активов, предназначенных для продажи (МСФО 5), учёт переменного вознаграждения (МСФО 15) и признание условных обязательств (МСФО (IAS) 37). В статье рассматриваются теория и практика интерпретации терминов вероятности в МСФО и сравнение с ОПБУ США.

Практика интерпретации терминов вероятности в МСФО в процентных диапазонах

Стандарты МСФО не регулируют количественную оценку терминов вероятности в процентах. На практике часто используются следующие пороговые значения:

• маловероятно — менее 25%;
• вероятно — более 50%;
• весьма вероятно — более 75%.

Эти значения не закреплены нормативно; для подтверждения указанных диапазонов часто ссылаются на исследование Корейского и Австралийского советов по стандартам бухгалтерского учёта 1. Результаты исследования были опубликованы в 2016 году и не потеряли актуальности.

Исследование было направлено на сбор профессиональных суждений корейских и австралийских составителей финансовой отчётности и аудиторов относительно процентной интерпретации терминов вероятности, используемых в МСФО. В исследовании участвовали 13 терминов, результаты представлены в таблице 1.

Таблица 1. Процентная интерпретация терминов вероятности в контексте МСФО

По результатам исследования были сделаны следующие выводы:

• В зависимости от контекста одни и те же термины вероятности могут интерпретироваться по-разному, часто из-за принципа осмотрительности. Например, термин «вероятно» может асимметрично интерпретироваться при признании активов или обязательств.
• Некоторые термины в исследовании имеют одинаковые или незначительные отклонения в диапазонах вероятности, например «вероятно» и «вероятно». Это может указывать на возможность их группировки в стандартах, упрощая интерпретацию и повышая сопоставимость отчётности.
• Термины «probable» и «likely» имеют одинаковый перевод на корейский. Если в оригинале и была разница, то без указания процентных диапазонов при переводе на другие языки она полностью нивелируется.
• Выявлена проблема интерпретации терминов вероятности специалистами из разных языковых культур. Термин «практически все» занял второе место среди австралийских и четвертое среди корейских респондентов. Такие различия могут быть обусловлены культурными или историческими особенностями местных стандартов.

Различия в интерпретации диапазонов вероятности в МСФО и ОПБУ США

В ОПБУ США, как и в МСФО, процентные диапазоны вероятности не регулируются стандартами, а основаны на практике. Основное различие связано с термином «вероятно». В ОПБУ США «вероятно» обычно интерпретируется как 75–80%, тогда как в МСФО«вероятно» соответствует вероятности более 50%. Это различие подтверждается разъяснением Совета по МСФО в Основании для выводов по МСФО 5 (пункт BC81).

В SFAS 144 (стандарт США до 2009 г.) термин «probable» описывался как «likely to occur». В МСФО «probable» определяется как «more likely than not». Для согласования с SFAS 144 МСФО 5 использует термин «highly probable». Совет по МСФО считает, что «highly probable» подразумевает значительно более высокую вероятность, чем «more likely than not», и соответствует фразе FASB «likely to occur».

Рассмотрим термины вероятности на примерах из стандартов МСФО.

МСФО 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»

Внеоборотные активы классифицируются как предназначенные для продажи, если ожидается, что их балансовая стоимость будет возмещёна преимущественно через продажу, а не через дальнейшее использование.

Пример 1:

Руководство организации принимает решение о продаже офисного здания. Здание классифицируется как внеоборотный актив, предназначенный для продажи, если подтверждено, что оно готово к немедленной продаже (например, больше не используется или персонал может быть переведен в другое здание), и существует высокая вероятность продажи.

Для классификации актива как предназначенного для продажи он должен быть доступен для немедленной продажи в текущем состоянии, и его продажа должна быть весьма вероятной. МСФО 5 устанавливает критерии весьма вероятной продажи:

1. Руководство соответствующего уровня должно утвердить план продажи актива.
2. Должны быть предприняты активные усилия по поиску покупателя.
3. Действия по продаже должны активно осуществляться по цене, разумной относительно текущей справедливой стоимости.
4. Продажа должна быть завершена в течение одного года с даты классификации.
5. Существенные изменения плана или его отмена должны быть маловероятными.

Таким образом, МСФО 5 устанавливает качественные критерии высокой вероятности без процентных диапазонов. На практике, как упоминалось, термин «весьма вероятно» означает более 75%.

МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями»

Многие организации заключают договоры с фиксированным и переменным вознаграждением. Переменное вознаграждение может включать дополнительную компенсацию за досрочную поставку, штрафы за просрочку или скидки за объём. Согласно МСФО 15, такие суммы называются переменным вознаграждением.

Пример 2:

В мае 2022 года строительная компания заключает контракт на строительство моста стоимостью 100 млн долл. США с ожидаемой датой завершения в мае 2024 года. Контракт содержит информацию о дополнительном вознаграждении и штрафах в зависимости от даты завершения:

С учётом штрафа 10 млн долл. фиксированное вознаграждение составляет 90 млн долл., а дополнительный доход является переменным.

На момент заключения контракта компания должна оценить вознаграждение, на которое ожидает получить право. Оценка обновляется на каждую отчётную дату до тех пор, пока не станет вероятным отсутствие существенного сторнирования выручки. МСФО 15 требует оценивать переменное вознаграждение методом ожидаемой стоимости (суммы, взвешенные по вероятности) или методом наиболее вероятной суммы (при небольшом числе исходов). Метод выбирается для каждого контракта и применяется последовательно.

Пример 2 (продолжение):

На момент заключения контракта строительная компания с высокой степенью уверенности определяет, что мост будет завершен в мае 2024 г. Используя метод наиболее вероятной суммы, она не учитывает дополнительное вознаграждение и штрафы. Таким образом, вознаграждение оценивается в 100 млн долл.

Независимо от метода, оценка переменного вознаграждения ограничивается степенью уверенности в отсутствии существенного снижения накопленной выручки. Согласно пункту 57 МСФО 15, при оценке вероятности отсутствия существенного сторнирования накопленной выручки после разрешения неопределенности по переменному вознаграждению, организация должна учитывать вероятность и величину сторнирования. Факторы, увеличивающие вероятность или величину сторнирования, включают:

1. сумма вознаграждения сильно зависит от факторов вне контроля организации: волатильность рынка, решения третьих сторон, погодные условия, высокий риск устаревания товара или услуги;
2. неопределенность по сумме вознаграждения не будет разрешена в течение длительного времени;
3. опыт организации с аналогичными договорами ограничен или имеет ограниченную прогностическую ценность;
4. организация предлагает широкий спектр ценовых уступок или изменяет условия оплаты по аналогичным договорам;
5. контракт предусматривает большое количество возможных сумм вознаграждения.

В критериях пункта 57 МСФО 15, как и в МСФО 5, нет указания процентных диапазонов высокой вероятности. Вместо этого указаны дополнительные факторы: временной горизонт, рыночные условия, ограниченный опыт. Оценка переменного вознаграждения субъективна и часто осуществляется экспертно, поэтому на практике удобно использовать порог более 75%.

МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»

Согласно пункту 14 МСФО (IAS) 37, резерв признается, когда:

1. организация имеет текущее обязательство (юридическое или конструктивное) в результате прошлого события;
2. вероятно (более вероятно, чем нет), что для погашения обязательства потребуется отток ресурсов с экономическими выгодами;
3. сумма обязательства может быть надежно оценена.

Если условия не выполнены, резерв не признается. Вместо этого условное обязательство может быть раскрыто в примечаниях к отчётности.

Пример 3:

На строительную компанию подал иск подрядчик о возмещёнии ущерба за некачественные услуги. Юридический отдел оценивает вероятность исхода дела:

• 60% вероятность возмещёния ущерба в размере 10 млн долл.;
• 40% вероятность отклонения иска.

В данном случае строительная компания должна создать резерв в размере 10 млн долл., поскольку вероятно, что требование подрядчика будет удовлетворено.

Критерии условных обязательств приведены в пункте 10 МСФО (IAS) 37:

1. возможное обязательство, возникающее из прошлых событий, существование которого подтверждается наступлением или ненаступлением одного или нескольких неопределенных будущих событий, не полностью контролируемых организацией; или
2. текущее обязательство, возникающее из прошлых событий, но не признанное, поскольку:

• не вероятно, что для погашения обязательства потребуется отток ресурсов с экономическими выгодами; или
• сумма обязательства не может быть надежно оценена.

Пример 4:

На строительную компанию подал иск подрядчик о возмещёнии ущерба за некачественные услуги по строительству моста. Юридический отдел оценивает вероятность исхода дела:

• 35% вероятность возмещёния ущерба в размере 10 млн долл.;
• 65% вероятность отклонения иска.

В данном случае строительная компания не должна создавать резерв в размере 10 млн долл., поскольку вероятно отклонение иска.

При определении резерва и условного обязательства необходимо оценить вероятность оттока ресурсов для погашения обязательства. МСФО (IAS) 37 определяет вероятность как «более вероятно, чем нет», т.е. вероятность наступления выше вероятности ненаступления. МСФО (IAS) 37 не устанавливает процентного значения. На практике вероятность более 50% считается вероятной.

В заключение следует отметить, что ни МСФО, ни ОПБУ США не содержат четких процентных диапазонов и критериев оценки вероятностей. Крайне маловероятно, что Совет по МСФО опубликует пороговые значения для терминов вероятности. Введение таких значений наложило бы строгие критерии на субъективную оценку, что противоречит принципиальному подходу МСФО.

Интерпретация терминов вероятности требует от специалистов профессионального суждения, учёта разъяснений Совета по МСФО, использования накопленного опыта и следования лучшим практикам.

¹https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/meetings/2015/december/asaf/aasb-kasb-joint-research-project/ap1a-preliminary-results-accounting-judgments-on-terms-of-likelihood-in-ifrs-korea-and-australia.pdf (предварительная версия)