Бенчмаркинг в трансфертном ценообразовании: цели и процесс

Согласно статье 34 Федерального декрета-закона № 47 от 2022 года о налогообложении корпораций и предприятий ОАЭ («Закон»), сделка или соглашение между связанными сторонами должны соответствовать принципу «вытянутой руки». Для того чтобы убедиться в том, что анализируемая сделка соответствует этому принципу, необходимо провести специальное исследование — анализ сопоставимости.

На данный момент Закон не содержит определения анализа сопоставимости и правил его проведения. В то же время Закон в целом соответствует Руководству ОЭСР по трансфертному ценообразованию («ТЦО»), поэтому положения последнего могут быть использованы для толкования.

Согласно Руководству ОЭСР по ТЦО , анализ сопоставимости предполагает оценку того, отличаются ли условия сделок между связанными сторонами от условий сопоставимых неконтролируемых сделок. Стороны, участвующие в сопоставимых неконтролируемых сделках, которые имеют схожий с налогоплательщиком функциональный профиль и профиль рисков, называются «сопоставимыми». Поиск таких сопоставимых компаний является важнейшим этапом анализа сопоставимости и может быть разделен на две группы:

• Внутренний сопоставимый объект — сопоставимая сделка между одной стороной контролируемой сделки и независимой стороной;
• Внешний сопоставимый объект — сопоставимая сделка между двумя независимыми предприятиями, ни одно из которых не является стороной контролируемой сделки.

Процесс определения внешних сопоставимых объектов называется «бенчмаркинг» и обычно проводится с использованием баз данных, содержащих отчётность компаний в электронном формате, пригодном для поиска и статистического анализа.

Существует два подхода к проведению бенчмаркинга:

1. «Аддитивный» подход — предполагает составление списка третьих лиц, которые, как предполагается, осуществляют потенциально сопоставимые сделки (обычно это конкуренты налогоплательщика); далее собирается информация о сделках, заключенных этими третьими лицами, для подтверждения того, являются ли они фактически приемлемыми сопоставимыми объектами, на основании заранее установленных критериев сопоставимости. Основная проблема данного подхода заключается в возможном отсутствии доступной информации о потенциальных сопоставимых объектах, например ограниченности финансовых данных.

2. «Дедуктивный» подход — этот подход используется чаще, чем «аддитивный». Он начинается с широкого набора компаний, работающих в одном секторе, выполняющих схожие функции и не имеющих очевидных экономических различий. Затем список уточняется с помощью критериев отбора и общедоступной информации (например, из баз данных, интернет-сайтов и т. д.). На практике «дедуктивный» подход часто начинается с поиска в базе данных.

Считается, что «дедуктивный» подход более воспроизводим и прозрачен, чем «аддитивный». В то же время качество результатов «дедуктивного» подхода зависит от качества поисковых инструментов, на которые он опирается.

Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию описывает типичный процесс поиска в рамках «дедуктивного» подхода следующим образом (это общепринятая практика, но не обязательная, которая обычно предписывается местными правилами):

Шаг 1: Определение периодов, подлежащих охвату

Шаг 2: Комплексный анализ обстоятельств налогоплательщика

Шаг 3: Изучение контролируемых сделок) в рамках проверки, в частности на основе функционального анализа, с целью выбора проверяемой стороны, наиболее подходящего метода ТЦО, проверяемого финансового показателя и определения существенных факторов сопоставимости, которые необходимо принять во внимание.

Шаг 4: Анализ существующих внутренних сопоставимых объектов, если таковые имеются.

Шаг 5: Определение доступных источников информации о внешних сопоставимых объектах, если такие внешние сопоставимые объекты необходимы, с учётом их относительной надежности.

Шаг 6: Выбор наиболее подходящего метода ТЦО и, в зависимости от метода, определение соответствующего финансового показателя.

Шаг 7: Определение потенциальных сопоставимых объектов: установление ключевых характеристик, которым должна отвечать неконтролируемая сделка, чтобы считаться потенциально сопоставимой, на основе факторов, определенных на Шаге 3, и в соответствии с установленными факторами сопоставимости…

Шаг 8: Определение и внесение корректировок на сопоставимость в случаях, когда это необходимо.

Шаг 9: Интерпретация и использование собранных данных, определение вознаграждения, соответствующего принципу вытянутой руки.

ADE Professional Solutions может оказать следующую поддержку по различным вопросам трансфертного ценообразования, включая:

• Проведение диагностики контролируемых сделок с учётом особенностей методов ТЦО;
• Методологическая поддержка и профессиональные консультации по вопросам применения законодательства о ТЦО;
• Подготовка пакета документации по ТЦО для сделки, включая обоснование методологии и подтверждение соответствия применяемых цен рыночному уровню;
• Предоставление прочих профессиональных налоговых консультаций.

Более 10 лет мы консультируем по вопросам трансфертного ценообразования таких клиентов, как Volvo, Ritter Sport, Harmtann, Doppelmayr, Hansgrohe, Miele, Sierentz, Deke, Hoya Holding, Farmamondo, Biocodex и многих других. Для получения более подробной информации посетите www.ade-solutions.ae.