Корпоративный налог: как подготовиться к кампании по подготовке документации по трансфертному ценообразованию

Статья 69 Федерального декрета-закона № 47 от 2022 года «О налогообложении корпораций и предприятий» (далее — «Закон о корпоративном налоге») устанавливает, что действие Закона, включая правила трансфертного ценообразования (далее — «ТЦО»), распространяется на налоговые периоды, начинающиеся с 1 июня 2023 года.Согласно ст. 57 Закона о корпоративном налоге, налоговый период — это либо (1) календарный год, либо (2) финансовый год (12-месячный период) налогоплательщика.

Статья 55 Закона о корпоративном налоге определяет обязательства по документации ТЦО. В частности, документация ТЦО включает:

• общую форму раскрытия ТЦО;
• мастер-файл;
• локальный файл;
• отчётность по странам (CbCR) и
• уведомление CbCR.

23 октября 2023 года Федеральное налоговое управление (FTA) выпустило Руководство по трансфертному ценообразованию (далее — «Руководство FTA по ТЦО»). Согласно п. 6.5 Руководства форма раскрытия ТЦО подается вместе с налоговой декларацией в течение 9 месяцев после окончания соответствующего налогового периода. Согласно п. 6.7 Руководства уведомление CbCR подается не позднее 12 месяцев после последнего дня каждого отчётного года группы МНК в ОАЭ.

В частности, ближайшая дата подачи первых документов по ТЦО, а именно формы раскрытия ТЦО, — 1 марта 2025 года. Мастер-файл и локальный файл предоставляются в течение 30 дней по запросу налоговых органов. При этом первый отчётный период (с 1 июня 2023 года по 31 мая 2024 года) уже начался. Поэтому сейчас самое время спланировать работу по обоснованию цен, применяемых в контролируемых сделках, и разработать методику документации ТЦО за первый отчётный период.

Для обеспечения эффективности и оперативности необходимо заранее подготовить:

• определить перечень контролируемых сделок;
• подготовить полный пакет документов;
• распределить обязанности между ответственными сотрудниками.

В данной статье мы рассмотрим 4 шага для начала подготовки.

Шаг 1. Диагностика контролируемых сделок с учётом нового законодательства

• «Знай своего контрагента»

Сотруднику, ответственному за контроль налоговых рисков, важно иметь полную и достоверную информацию о лицах, признаваемых связанными и/или аффилированными с компанией, и поддерживать эту информацию в актуальном состоянии.

• Связанные стороны

Согласно статье 35 Закона о корпоративном налоге связанные стороны определяются следующим образом:

1. Два или более физических лица, связанные отношениями четвертой степени родства или свойства, в том числе через усыновление или опеку.
2. Физическое лицо и юридическое лицо, если физическое лицо единолично или совместно со связанной стороной прямо или косвенно владеет долей 50% и более в юридическом лице или контролирует его.
3. Два или более юридических лица, если одно юридическое лицо единолично или совместно со связанной стороной прямо или косвенно владеет долей 50% и более в другом юридическом лице или контролирует его;
   либо два или более юридических лица, если налогоплательщик единолично или совместно со связанной стороной прямо или косвенно владеет долей 50% каждого из них или контролирует их.
4. Лицо и его постоянное представительство или иностранное постоянное представительство.
5. Два или более лиц, являющихся партнёрами в одном некорпоративном партнёрстве.
6. Лицо, являющееся доверительным управляющим, учредителем траста или бенефициаром траста или фонда, и его связанные стороны.

• Связанные стороны

Согласно статье 35 Закона о корпоративном налоге, «контроль» означает способность лица самостоятельно, по соглашению или иным образом влиять на другое лицо, в том числе:

1. Возможность осуществлять 50% и более голосов другого лица.
2. Возможность определять состав 50% и более Совета директоров другого лица.
3. Возможность получать 50% и более прибыли другого лица.
4. Возможность определять или оказывать существенное влияние на ведение бизнеса и дел другого лица.

Шаг 2. Сбор доступных данных по контролируемым сделкам — проверка по чек-листу

Убедитесь, что по контролируем сделкам, определенным на шаге 1, можно ответить на следующие вопросы:

1. Ведется ли архив договоров, первичных и иных связанных документов по контролируемым сделкам? (согласно ст. 55 Закона о корпоративном налоге налогоплательщик обязан предоставить налоговым органам любую информацию, подтверждающую рыночный характер контролируемых сделок, в течение 30 дней с момента запроса)



2. Доступны ли для интервью сотрудники, обладающие информацией о контролируемых сделках? В частности, предмет сделок, их цель, ценообразование и обстоятельства фактического взаимодействия сторон.
3. Налажен ли контакт с контрагентом и можно ли запросить у него дополнительные документы по сделке?
4. Для внутригрупповых сделок: существует ли в группе единая политика ТЦО? Применяются ли ее положения к вашим сделкам?

Шаг 3. Диагностика рисков — приоритизация анализа

В рамках данного шага необходимо определить, все ли сделки, идентифицированные как контролируемые на этапе диагностики, являются существенными для организации и требуют подготовки документации ТЦО. Если размер риска по сделке не превышает затрат на подготовку документации ТЦО, можно отказаться от некоторых процедур (например, установив «порог существенности»).

Важно: обратите внимание на исключения, когда сделка сама по себе не является существенной по сумме оборота, но фактически выступает «сопутствующей» к более крупной сделке и должна анализироваться совместно (например, сделка по выплате роялти в пользу взаимозависимого поставщика может дополнять основную сделку по внутригрупповому импорту).

После идентификации существенных сделок разделите их на группы для облегчения дальнейшего принятия решений и организации работы:

• Уникальные — сделки, требующие специального анализа и имеющие специфический предмет;
• Однородные — группа сделок с общим предметом, которые могут быть проанализированы с использованием единого подхода.

Шаг 4. Планирование работы

Определите, какая информация должна быть подготовлена сотрудниками компании. Распределите блоки информации между подразделениями различных компетенций.

Важно: позиция в документации ТЦО основана на комплексном подходе и затрагивает различные функции компании: бухгалтерскую, финансовую, юридическую, коммерческую, производственную и другие. Подготовка документации ТЦО только силами финансово-бухгалтерского отдела может повлечь ряд рисков.

Своевременное выполнение описанных шагов станет надежной основой для эффективной работы по подготовке документации ТЦО как собственными ресурсами компании, так и при обращении к внешнему консультанту.

Свяжитесь с нами и мы будем рады ответить на ваши вопросы и помочь в подготовке отчётности ТЦО или регламентации соответствующих бизнес-процессов в компании.