Трансфертное ценообразование: типичные недостатки документации по трансфертному ценообразованию

Федеральный декрет-закон № 47 от 2022 года «О налогообложении корпораций и предприятий» (Закон о корпоративном налоге) устанавливает обязанность по подготовке документации по трансфертному ценообразованию. Согласно статье 55 вышеуказанного закона вместе с налоговой декларацией налогоплательщик должен раскрыть информацию о сделках со взаимосвязанными сторонами и связанными лицами, по форме, установленной Федеральным налоговым органом (FTA).

Как правило, документация по ТЦО — это набор записей, подготовленных налогоплательщиками для подтверждения соблюдения принципа вытянутой руки в сделках со взаимосвязанными сторонами. Принцип вытянутой руки предполагает определение цены таким образом, как если бы ее согласовали бы две независимые стороны в аналогичных обстоятельствах.

Согласно Руководству по ТЦОНалогового управления ОАЭ (FTA), органы власти могут запросить любую информацию, подтверждающую рыночный характер сделки. Такая информация может включать, помимо прочего, документы, подтверждающие анализ контролируемой сделки на соответствие принципу вытянутой руки, а именно:

• функциональный анализ;
• бенчмаркинговые исследования;
• внутригрупповые соглашения;
• протоколы заседаний;
• подтверждение принятых решений;
• электронная переписка;
• счёта-фактуры;
• рабочие документы с расчётами трансфертных цен и другие.

Данная подтверждающая информация определяется как аудиторский след.

Важность аудиторского следа очевидна. Основная цель делового взаимодействия между связанными сторонами внутри группы — синергия. Такая синергия обычно достигается путем создания условий, аналогов которых на рынке может не быть. Аудиторский след позволяет обеспечить четкое понимание политики ТЦО налогоплательщика и ее применения, проверить результаты ТЦО за каждый проверяемый период.

Например, согласно мировой судебной практике по ТЦО, недостаточно сформированный аудиторский след создает значительную уязвимость позиции налогоплательщика. Ниже приведены рекомендации по подготовке аудиторского следа для снижения рисков в потенциальных судебных разбирательствах по ТЦО.

Рекомендации по подготовке аудиторского следа

Для обеспечения достаточного аудиторского следа в документации важно соблюдать следующие основные правила:

1. Разделение ответственности за предоставление каждого блока информации между подразделениями компании.Например, бухгалтерия предоставляет информацию о фактическом финансовом результате, данные о цепочках поставок и продажах — коммерческий отдел и т.д.
2. Сокращение сроков подготовки документации по ТЦО. На практике документация по ТЦО, подготовленная через 12 и более месяцев после окончания отчётного периода, содержит больше недостоверных данных по сравнению со «свежей» документацией (подготовленной в течение 2-3 месяцев).
3. Критическая оценка информации ценовых агентств.Рекомендуется применять критический подход при оценке достоверности любого источника информации, независимо от репутации агентства. Минимальное требование к информации ценовых агентств — раскрытие методологии формирования индексов для подтверждения сопоставимости сделок.
4. Ретроспективное внесение данных в учётные системы не допускается.Если такая практика принята в компании, существует риск неподтверждения фактических данных, используемых в документации по ТЦО.
5. Приложение подтверждающих расчётов к документации по ТЦО. Документация по ТЦО в большинстве случаев содержит расчёты, основанные на экономической деятельности компании. Компания должна хранить эти экономические данные вместе с документацией по ТЦО. Важно, чтобы расчёты содержали формулы со ссылкой на первичный источник информации. Компания должна запретить расчёты без ссылки на достоверные данные.
6. Внутренний независимый аудит документации по ТЦО. Одно из подразделений компании должно отвечать за финальную критическую проверку документа, выявление уязвимостей и недостатков в подтверждающей информации.
7. Минимизация критических суждений. Критические суждения руководства без формального подтверждения должны быть минимизированы в документации по ТЦО. Данные, не подтвержденные внешним источником, должны быть закреплены внутренним документом компании.
8. Обеспечение преемственности отчётных периодов.Необходимо обеспечить последовательность подходов, используемых в документации, и их соответствие подходам предыдущих периодов при отсутствии объективных изменений в операционной деятельности компании.

Указанные правила являются минимальными требованиями к документации по ТЦО, подготовленные на основе судебной и налоговой практики. Это укрепит защитную позицию компании в случае налоговой проверки.

Каждая компания должна знать о типичных ошибках и недостатках при подготовке документации по ТЦО. В частности:

• невыполнение требования приоритета содержания над формой: не исследуются реальные экономические цели и результаты сделок, фактический функциональный профиль сторон;
• непоследовательный выбор метода: отсутствие обоснования того, что применяемый метод является наиболее надежным;
• некорректный функциональный анализ, приводящий к неправильному выбору анализируемого показателя, подбору сопоставимых компаний и определению рыночного уровня вознаграждения — «покупает и продает — значит торгует»;
• отказ от базовых корректировок в пользу перехода на другой метод;
• отсутствие надлежащего документального подтверждения (аудиторского следа) расчёта уровня рентабельности проверяемой стороны, в том числе в отношении иностранного контрагента;
• внесение формальных корректировок на несуществующие различия или различия, не влияющие на результат;
• необоснованный выбор или отказ от выбора определенного источника информации или метода;
• отсутствие надлежащего ручного отбора при формировании выборки сопоставимых компаний или манипулирование выборкой;
• ограниченный анализ лишь одной части цепочки взаимодействия и игнорирование иных связанных операций;
• чрезмерное использование отчётов об оценке.